Het komt regelmatig voor dat er in familieverhoudingen leningen worden verstrekt aan een ondernemer of aan een BV waarvan men Directeur Grootaandeelhouder (DGA) is. Vaak omdat de behoefte aan financiering groter is dan de bank wil verstrekken.
Zolang de schuldenaar zijn verplichtingen kan nakomen, is er weinig aan de hand. Het kan echter ook zo zijn dat de schuldenaar niet in staat is om de verstrekte lening af te lossen.
Als er sprake is van fiscaal partnerschap of van een DGA, dan valt de lening voor de geldverstrekker onder de ‘terbeschikkingsregeling’ in Box I. De geldverstrekker kan dan een voorziening vormen zodra er een redelijke kans is dat de schuldenaar (de partner of de BV) zijn verplichtingen niet geheel meer kan nakomen. Dit is dus een aftrekpost ten laste van het Box I inkomen van de geldverstrekker ter grootte van het verwachte verlies. Door de tbs-vrijstelling is 12% van dit verlies niet aftrekbaar.
Als een derde echter niet bereid zou zijn om die lening tegen soortgelijke voorwaarden te verstrekken, kan de Belastingdienst zich op het standpunt stellen dat er sprake is van een onzakelijke lening, waarvan het verlies helemaal niet aftrekbaar is.
In plaats van een geldlening aan de schuldenaar te verstrekken, kan men een commanditaire vennootschap (CV) aangaan met de schuldenaar en het geld als commanditair kapitaal inbrengen. Een eventueel verlies op dat kapitaal is wel aftrekbaar ten laste van het Box I inkomen van de commanditaire vennoot.
De commanditaire vennoot is niet verder aansprakelijk dan tot het ingelegde kapitaal en de commanditaire vennoot kan een rentevergoeding ontvangen. In zoverre verschilt de positie niet heel veel van die van een geldverstrekker.
Het is wel essentieel dat de commanditaire vennoot niet namens de CV naar buiten toe optreedt. Anders kan men als commanditaire vennoot toch aansprakelijk worden gesteld. De afspraken over de winstverdeling dienen zakelijk te zijn.
In vergelijking met de tbs-regeling is het nadeel van commanditair vermogen dat de tbs-vrijstelling en de MKB-vrijstelling niet van toepassing zijn, waardoor de rentevergoeding jaarlijks integraal wordt belast tegen het geldende progressieve tarief in Box I. Daar staat tegenover dat als het mis gaat, het verlies aftrekbaar is in Box I.
VANDERLAANGROEP
Assendelft Oranjeboomkade 1 Postbus 1, 1566 ZG T 075 687 49 59
Noord-Scharwoude Kokkel 20 Postbus 64, 1723 ZH 0226 31 33 76
Purmerend Wormerplein 111 Postbus 11, 1440 AA 0299 42 14 02
Zaandam Ronde Tocht 3 Posbus 346, 1500 EH 075 635 36 31
